En consolidation, l'écart d'acquisition positif (goodwill) naît à la date d'entrée dans le périmètre, lorsque la valeur des titres acquis est supérieure à la juste valeur des actifs et passifs identifiables (API) de l'entité acquise. Ce guide Consocopedia© explique pourquoi le goodwill est une valeur calculée par différence (et non une valeur autonome), et comment le sécuriser à travers le processus d'acquisition.
Le guide détaille la méthode de l'acquisition, commune aux référentiels ANC 2020-01 et IFRS 3 « Regroupements d'entreprises », avec un focus opérationnel sur les étapes clés :
- identification et évaluation des API via le PPA (Purchase Price Allocation),
- détermination des capitaux propres réévalués,
- calcul de l’écart d’acquisition et comptabilisation des écritures d'entrée.
Il met en évidence les points techniques que les consolideurs rencontrent le plus souvent :
- Comment décomposer l'écart de consolidation entre écart de consolidation initial, écarts d'évaluation (PPA) et écart d'acquisition (goodwill ou badwill) final ?
- Quel est l'impact de la date d'acquisition sur le calcul du goodwill (résultat intercalaire, bilan d'ouverture à la date de prise de contrôle) ?
- Comment intégrer la part des intérêts minoritaires dans le calcul de l’écart d’acquisition ?
- Quelle est la différence entre goodwill partiel et goodwill complet en norme IFRS 3 ?
- Quels actifs incorporels non comptabilisés en local faut-il identifier et reconnaître en consolidation (marques, fichiers clients, contrats, R&D…), et selon quels critères d'identification ?
- Quels éléments doivent être exclus des actifs et passifs acquis car non séparables et donc laissés dans le goodwill ?
- Quels éléments de passif retenir dans actifs et passifs acquis ? Comment traiter les pertes d'exploitation futures ? les provisions pour restructuration ?
- Faut-il convertir les écarts d’acquisition en devise de l’entité acquise ?
- Quels sont les modèles d’écriture pour enregistrer les écarts d’évaluation (PPA) et les écarts d’acquisition ?
- Quelles écritures sont soumises à impôt différé parmi les écarts d'évaluation ?
Le mini-guide fournit les modèles des écritures de purchase accounting (PPA) et des écritures d'écart d'acquisition (goodwill partiel et goodwill complet). Avec des illustrations de bonnes pratiques dans des groupes comme SPIE (normes IFRS) et Voyageurs du Monde (ANC 2020.01). Bref, un guide pratique pour consolideurs et directions financières afin de fiabiliser la comptabilisation du goodwill, sécuriser le PPA et maîtriser les écritures d'entrée en consolidation en règles françaises ANC 2020.01 et IFRS 3.
Ce mini-guide Consocopedia© est utilisé comme support de réflexion et de formation par des professionnels de la consolidation, de la finance d'entreprise et de l'analyse financière confrontés aux enjeux majeurs du goodwill. Consocopedia© est une marque déposée par Conso & Co, société spécialisée en formation dans les domaines du reporting financier et extra-financier (RSE/ESG), pour un public de directions financières, directions RSE, consolideurs, responsables comptables, responsables RSE, contrôleurs de gestion et cabinets.